MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

DECRETO 25 maggio 2007.

(Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2007)

 

Disposizioni per l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che esercitano due o più attività d'impresa ovvero una o più attività in diverse unità di produzione o di vendita.

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

...omissis...

Decreta:

Art. 1.

Criteri per l'applicazione degli studi di settore

1. Nei confronti dei contribuenti che esercitano due o più attività d'impresa ovvero una o più attività d'impresa in diverse unità di produzione o di vendita e che svolgono esclusivamente attività per le quali si applicano gli studi di settore anche congiuntamente ad attività di vendita di generi soggetti ad aggio o a ricavo fisso, si applicano, a partire dall'anno 2006, le disposizioni contenute nel decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 25 marzo 2002 (9), anche con riferimento alle attività comprese negli studi di settore indicati nell'elenco di cui all'allegato 1.

2. Nei confronti dei contribuenti indicati al comma 1, che esercitano attività comprese negli studi di settore indicati nell'elenco di cui all'allegato 1, gli elementi necessari alla definizione presuntiva dei ricavi e dei corrispettivi sono determinati sulla base della nota tecnica e metodologica di cui all'allegato 2 e delle tabelle che indicano i valori delle incidenze delle variabili sui ricavi, riportate nell'allegato 3, nonchè delle note tecniche e metodologiche, delle tabelle dei coefficienti e della lista delle variabili per l'applicazione dei singoli studi di settore pubblicate in allegato ai decreti di approvazione degli stessi. La valutazione della congruità dei ricavi dichiarati è effettuata prendendo in considerazione l'insieme delle attività esercitate.

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(9) Ved. Boll. Lav. e Trib. 2002, pag. 1284.

Art. 2.

Cause di esclusione dall'obbligo dell'annotazione separata per lo studio di settore TM13U

1. Non si applicano i criteri approvati con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 25 marzo 2002, nell'ipotesi in cui i contribuenti svolgano come attività prevalente quella di "Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici" - codice attività 52.47.2.

2. Nelle ipotesi di cui al comma 1, si applica lo studio di settore TM13U, approvato con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 20 marzo 2007 (10).

Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.

Roma, 25 maggio 2007

Registrato alla Corte dei conti l'11-6-2007

Ufficio di controllo atti Ministeri economico-finanziario, registro n. 4 Economia e finanze, foglio n. 65

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(10) Ved. Boll. Lav. e Trib. 2007, pag. 1176.

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ALLEGATO 1

ELENCO DEGLI STUDI DI SETTORE

IN VIGORE DAL PERIODO D'IMPOSTA 2006

PER I QUALI SI APPLICANO I CRITERI PREVISTI NEL CASO DI ANNOTAZIONE SEPARATA

STUDIO DI SETTORE

SG98U - Riparazione di altri beni di consumo.

SG99U - Altri servizi alle imprese e alle famiglie.

SK30U - Altre attività tecniche.

SM87U - Commercio al dettaglio di altri prodotti nca.

SM88U - Commercio all'ingrosso di altri prodotti nca.

TD05U - Produzione e conservazione di carne.

TD11U - Produzione di olio di oliva e di semi.

TD13U - Finissaggio dei tessili.

TD15U - Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati.

TD17U - Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica.

TD23U - Corniciai.

TD30U - Recupero e preparazione per riciclaggio e commercio all'ingrosso di rottami metallici.

TD31U - Fabbricazione saponi, detersivi, profumi e oli essenziali.

TG38U - Riparazione di calzature e di altri articoli in cuoio.

TG40U - Locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili propri.

TG42U - Agenzie di concessione di spazi pubblicitari.

TG48U - Riparazione di apparecchi elettrici per la casa.

TG52U - Confezionamento di generi alimentari e non.

TG53U - Organizzazione di convegni, traduzioni ed interpretariato.

TG54U - Sale giochi e biliardi.

TG69U - Costruzioni.

TG73A - Movimento merci e magazzinaggio.

TG73B - Spedizionieri, intermediari dei trasporti, corrieri postali.

TG76U - Fornitura di pasti preparati, mense.

TG77U - Trasporti marittimi, costieri e per vie d'acqua interne.

TG78U - Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator.

TG79U - Noleggio di autovetture, di mezzi di trasporto marittimo, di altri mezzi di trasporto.

TG81U - Noleggio di macchine ed attrezzature per edilizia.

TG82U - Studi promozione pubblicitaria, pubbliche relazioni.

TG83U - Gestione di impianti sportivi.

TG85U - Discoteche, sale da ballo, night clubs e simili.

TG87U - Consulenza finanziaria, amministrativo-gestionale ed agenzie di informazioni commerciali.

TG88U - Autoscuole, scuole di pilotaggio e nautiche, richiesta certificati.

TG89U - Videoscrittura, stenografia e fotocopiatura.

TK23U - Servizi di ingegneria integrata.

TM13U - Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici.

TM23U - Commercio all'ingrosso di medicinali, articoli medicali e ortopedici.

TM24U - Commercio all'ingrosso di carta, cartone e articoli di cartoleria.

TM31U - Commercio all'ingrosso di orologi e gioielleria.

TM33U - Commercio all'ingrosso di cuoio, pelli e pellicce.

TM34U - Commercio all'ingrosso di calzature, pelletterie e articoli da viaggio.

TM39U - Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento.

TM40B - Commercio al dettaglio ambulante di fiori, piante e sementi.

TM42U - Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici.

TM43U - Commercio al dettaglio di attrezzature agricole e per il giardinaggio.

TM44U - Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature per ufficio.

TM45U - Commercio al dettaglio di mobili usati.

TM46U - Commercio all'ingrosso di articoli per fotografia, cinematografia, ottica e strumenti scientifici.

TM48U - Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici.

UK21U - Servizi degli studi odontoiatrici.

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ALLEGATO 2

CRITERI PER L'APPLICAZIONE

DEGLI STUDI DI SETTORE

IN VIGORE DAL PERIODO D'IMPOSTA 2006 NEL CASO DI ANNOTAZIONE SEPARATA

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

1. Premessa

Il decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze 24 dicembre 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 304 del 29 dicembre 1999, ha stabilito criteri e modalità di annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore. In particolare, il predetto decreto ha previsto l'obbligo della annotazione separata dei citati componenti per i contribuenti che esercitano due o più attività di impresa, per le quali trovano applicazione gli studi di settore, non comprese nello stesso studio di settore (cosiddette "imprese multiattività"), ovvero una o più attività di impresa, per le quali trovano applicazione gli studi di settore, in diverse unità di produzione o di vendita (cosiddette "imprese multipunto").

I contribuenti, nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, provvedono:

- a indicare separatamente i ricavi relativi alle diverse attività d'impresa esercitate ovvero alle diverse unità di produzione o di vendita;

- ad attribuire alle diverse attività d'impresa esercitate ovvero alle diverse unità di produzione o di vendita, i componenti direttamente afferenti e quelli promiscui ripartiti in base al criterio di prevalenza nell'utilizzo;

- ad indicare in maniera indistinta, qualora non sia possibile ripartire nelle diverse attività d'impresa esercitate ovvero nelle diverse unità di produzione o di vendita, i dati del personale e quelli contabili. Il decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze 25 marzo 2002, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 76 del 30 marzo 2002, ha stabilito i criteri per l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che esercitano due o più attività d'impresa ovvero una o più attività in diverse unità di produzione o di vendita.

Tali criteri possono essere riassunti nei seguenti punti:

1) neutralizzazione delle componenti promiscue, annotate in maniera indistinta, relative ad attività di vendita di generi soggetti ad aggio e/o a ricavo fisso;

2) ripartizione delle componenti promiscue, annotate in maniera indistinta, ed attribuzione delle relative quote parti alle singole attività o alle singole unità di produzione o di vendita;

3) analisi della congruità nel caso di annotazione separata;

4) analisi della coerenza nel caso di annotazione separata.

2. Definizione della tabella con i valori delle incidenze delle variabili sui ricavi

Per l'applicazione degli studi di settore in vigore dal periodo d'imposta 2006 nel caso di annotazione separata, è stata appositamente predisposta la tabella con i valori delle incidenze delle variabili sui ricavi.

Le variabili contabili per cui è stata definita l'incidenza sui ricavi sono di seguito elencate:

- costo del venduto;

- costo per la produzione di servizi;

- costo del venduto + costo per la produzione di servizi;

- valore dei beni strumentali;

- spese per lavoro dipendente;

- spese per acquisti di servizi;

- valore medio del magazzino (*).

Nella predisposizione della tabella succitata relativamente agli studi di settore in vigore dal periodo d'imposta 2006, per ciascuna impresa, ognuna delle variabili contabili è stata rapportata ai ricavi; per singolo studio di settore, è stata analizzata la distribuzione delle incidenze di ciascuna variabile (**) sui ricavi ed è stato scelto il valore mediano di tale distribuzione.

L'elaborazione è stata condotta:

- sui dati contenuti nei questionari utilizzati per la definizione degli studi di settore;

- sui dati contenuti nei modelli per l'applicazione degli studi di settore presenti in Unico nel caso in cui gli studi di settore sono stati oggetto di evoluzione.

Nell'allegato 3 viene riportata la tabella degli studi di settore in vigore dall'anno d'imposta 2006 con i valori delle incidenze delle variabili sui ricavi.

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(*) Il valore medio del magazzino è pari a (esistenze iniziali + rimanenze finali) : 2. Le esistenze iniziali e le rimanenze finali si riferiscono "a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale".

(**) Nell'analisi sono stati considerati solo i soggetti che hanno valorizzato il dato contabile.

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ALLEGATO 3

TABELLA CON I VALORI DELLE INCIDENZE DELLE VARIABILI SUI RICAVI

PER GLI STUDI DI SETTORE IN VIGORE DAL PERIODO D'IMPOSTA 2006

Studio di settore	Costo per la produzione di servizi	Valore dei beni strumentali	Spese per lavoro dipendente	Spese per acquisti di servizi	Valore medio magazzino	Costo del venduto	Costo del venduto + costo per la produzione di servizi
SG98U - Riparazione di altri beni di consumo	0,0436	0,2738	0,1175	0,0758	0,1163	0,2024	0,2575
SG99U - Altri servizi alle imprese e alle famiglie	0,1361	0,3038	0,2402	0,0818	0,0366	0,0548	0,1515
SK30U - Altre attività tecniche	0,1423	0,2795	0,2537	0,0664	0,0384	0,0320	0,1350
SM87U - Commercio al dettaglio di altri prodotti nca	0,0154	0,1633	0,0656	0,0389	0,3593	0,6577	0,6661
SM88U - Commercio all'ingrosso di altri prodotti nca	0,0317	0,1229	0,0786	0,0519	0,1317	0,6408	0,6568
TD05U - Produzione e conservazione di carne	0,0246	0,3590	0,1014	0,0489	0,0799	0,6326	0,6336
TD11U - Produzione di olio di oliva e di semi	0,0418	1,3831	0,0652	0,0630	0,1552	0,2926	0,2894
TD13U - Finissaggio dei tessili	0,0602	0,6238	0,3407	0,0832	0,0306	0,1253	0,1845
TD15U - Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati	0,0209	0,3203	0,1009	0,0465	0,0444	0,6757	0,6826
TD17U - Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica	0,0376	0,4808	0,1853	0,0709	0,0709	0,3948	0,4162
TD23U - Corniciai	0,0236	0,2834	0,0968	0,0633	0,4415	0,3585	0,3755
TD30U - Recupero e preparazione per riciclaggio e commercio all'ingrosso di rottami metallici	0,0379	0,4087	0,1040	0,0672	0,0496	0,4507	0,4757
TD31U - Fabbricazione saponi, detersivi, profumi e oli essenziali	0,0260	0,3124	0,1456	0,0823	0,1486	0,3980	0,4172
TG38U - Riparazione di calzature e di altri articoli in cuoio	0,0363	0,2929	0,0243	0,0735	0,0552	0,1218	0,1426
TG40U - Locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili propri	0,0801	0,2400	0,0628	0,0602	1,9345	0,2447	0,1379
TG42U - Agenzie di concessione di spazi pubblicitari	0,2338	0,2161	0,0993	0,0605	0,0236	0,0470	0,2423
TG48U - Riparazione di apparecchi elettrici per la casa	0,0318	0,3157	0,1468	0,0698	0,1192	0,2749	0,3223
TG52U - Confezionamento di generi alimentari e non	0,0733	0,2905	0,2121	0,0622	0,0721	0,2101	0,2960
TG53U - Organizzazione di convegni, traduzioni ed interpretariato	0,3451	0,1495	0,1393	0,0625	0,0135	0,0159	0,3653
TG54U - Sale giochi e biliardi	0,4574	0,9440	0,0941	0,0673	0,0642	0,1610	0,4689
TG69U - Costruzioni	0,1369	0,2638	0,2030	0,0382	0,1478	0,2934	0,4099
TG73A - Movimento merci e magazzinaggio	0,1277	0,2238	0,3648	0,0537	0,0076	0,0110	0,1287
TG73B - Spedizionieri, intermediari dei trasporti, corrieri postali	0,4352	0,1157	0,1184	0,0476	0,0035	0,0091	0,4497
TG76U - Fornitura di pasti preparati, mense	0,0273	0,2202	0,2319	0,0415	0,0178	0,4080	0,4327
TG77U - Trasporti marittimi, costieri e per vie d'acqua interne	0,1323	0,4417	0,2921	0,0520	0,0114	0,0206	0,0933
TG78U - Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator	0,4049	0,1252	0,1143	0,0553	0,0039	0,0282	0,0582
TG79U - Noleggio di autovetture, di mezzi di trasporto marittimo, di altri mezzi di trasporto	0,1128	0,4926	0,1363	0,0868	0,0363	0,0475	0,1341
TG81U - Noleggio di macchine ed attrezzature per l'edilizia	0,1437	1,1814	0,1826	0,0761	0,0234	0,0587	0,1718
TG82U - Studi promozione pubblicitaria, pubbliche relazioni	0,1735	0,2352	0,1491	0,0626	0,0308	0,1000	0,2843
TG83U - Gestione di impianti sportivi	0,0552	0,1832	0,1885	0,1211	0,0239	0,0522	0,0768
TG85U - Discoteche, sale da ballo, night clubs e simili	0,0868	0,5775	0,1940	0,0746	0,0293	0,1474	0,2444
TG87U - Consulenza finanziaria, amministrativo-gestionale ed agenzie di informazioni commerciali	0,1326	0,2164	0,2457	0,0619	0,0529	0,0085	0,0764
TG88U - Autoscuole, scuole di pilotaggio e nautiche, richiesta certificati	0,0674	0,4176	0,2159	0,0805	0,0092	0,0158	0,0734
TG89U - Videoscrittura, stenografia e fotocopiatura	0,0737	0,7143	0,1423	0,0653	0,0572	0,1698	0,2297
TK23U - Servizi di ingegneria integrata	0,1946	0,1874	0,3103	0,0568	0,0454	0,0183	0,2028
TM13U - Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici	0,0325	0,0931	0,0293	0,0168	0,6089	0,7726	0,7779
TM23U - Commercio all'ingrosso di medicinali, articoli medicali e ortopedici	0,0241	0,0924	0,0741	0,0540	0,1020	0,6072	0,6223
TM24U - Commercio all'ingrosso di carta, cartone e articoli di cartoleria	0,0159	0,1178	0,0766	0,0371	0,1459	0,7047	0,7104
TM31U - Commercio all'ingrosso di orologi e gioielleria	0,0237	0,1045	0,0641	0,0392	0,3862	0,6948	0,7042
TM33U - Commercio all'ingrosso di cuoio, pelli e pellicce	0,0380	0,0560	0,0366	0,0346	0,1769	0,7748	0,7892
TM34U - Commercio all'ingrosso di calzature, pelletterie e articoli da viaggio	0,0180	0,0863	0,0551	0,0342	0,2189	0,7476	0,7562
TM39U - Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento	0,0103	0,1410	0,0463	0,0261	0,0888	0,7761	0,7795
TM40B - Commercio al dettaglio ambulante di fiori, piante e sementi	0,0224	0,3523	0,0597	0,0454	0,0681	0,5882	0,5896
TM42U - Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici	0,0108	0,1654	0,0958	0,0324	0,3692	0,6439	0,6469
TM43U - Commercio al dettaglio di attrezzature agricole e per il giardinaggio	0,0056	0,1287	0,0482	0,0228	0,3648	0,7950	0,7969
TM44U - Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature per ufficio	0,0128	0,1121	0,0740	0,0301	0,1335	0,7535	0,7618
TM45U - Commercio al dettaglio di mobili usati	0,0250	0,2019	0,0627	0,0603	1,0181	0,4718	0,4794
TM46U - Commercio all'ingrosso di articoli per fotografia, cinematografia, ottica e strumenti scientifici	0,0243	0,0959	0,0732	0,0458	0,1177	0,6477	0,6606
TM48U - Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici	0,0110	0,1761	0,0521	0,0406	0,3398	0,6757	0,6803
UK21U - Servizi degli studi odontoiatrici	0,1482	0,4396	0,2027	0,0508	0,0233	0,1205	0,2336